La Contabilidad Gubernamental se rige por la Ley General de Contabilidad Gubernamental (LGCG) y el CONAC, armonizando el registro de las operaciones del sector público. La ética profesional orienta la conducta del contador público.
1. Conforme al articulo 1 de la Ley General de Contabilidad Gubernamental (LGCG), cual es el objeto principal de dicha ley?
El articulo 1 de la LGCG senala que su objeto es establecer los criterios generales que regiran la contabilidad gubernamental y la emision de informacion financiera de los entes publicos, con el fin de lograr su adecuada armonizacion. Es de orden publico y observancia obligatoria.
2. De acuerdo con el articulo 4, fraccion I de la LGCG, la armonizacion contable se define como:
El articulo 4, fraccion I de la LGCG define armonizacion como la revision, reestructuracion y compatibilizacion de los modelos contables vigentes a nivel nacional, a partir de la adecuacion y fortalecimiento de las disposiciones juridicas, los procedimientos de registro, la informacion de los sistemas de contabilidad gubernamental y los principales informes de rendicion de cuentas.
3. Segun el articulo 6 de la LGCG, cual es la naturaleza juridica y el objeto del Consejo Nacional de Armonizacion Contable (CONAC)?
El articulo 6 de la LGCG establece que el CONAC es el organo de coordinacion para la armonizacion de la contabilidad gubernamental y tiene por objeto la emision de las normas contables y lineamientos para la generacion de informacion financiera que aplicaran los entes publicos. La fiscalizacion corresponde a la ASF y las NIF las emite el CINIF.
4. Conforme al articulo 7 de la LGCG, que caracter tienen las decisiones del CONAC para los entes publicos?
El articulo 7 de la LGCG dispone que los entes publicos adoptaran e implementaran, con caracter obligatorio, en el ambito de sus respectivas competencias, las decisiones del CONAC, conforme al articulo 9 de la Ley y dentro de los plazos que el Consejo establezca.
5. De acuerdo con el articulo 8 de la LGCG, quien preside el Consejo Nacional de Armonizacion Contable?
El articulo 8 de la LGCG establece que el CONAC se integra, entre otros, por el Secretario de Hacienda y Credito Publico, quien lo preside, ademas de subsecretarios de la SHCP, el Tesorero de la Federacion, un representante de la SFP, gobernadores, representantes de municipios y un Secretario Tecnico.
6. Segun el articulo 11 de la LGCG, quien funge como Secretario Tecnico del CONAC?
El articulo 11 de la LGCG senala que el Secretario Tecnico del CONAC es el titular de la Unidad de Contabilidad Gubernamental de la Subsecretaria de Egresos de la SHCP, y lleva un registro publico en Internet de los actos de adopcion e implementacion de las disposiciones de contabilidad gubernamental.
7. Cual es el sustento constitucional de la facultad del Congreso de la Union para expedir leyes en materia de contabilidad gubernamental que rijan la presentacion homogenea de informacion financiera?
El articulo 73, fraccion XXVIII de la CPEUM faculta al Congreso para expedir leyes en materia de contabilidad gubernamental que regiran la contabilidad publica y la presentacion homogenea de informacion financiera, de ingresos y egresos y patrimonial para la Federacion, estados, municipios, CDMX y demarcaciones. El art. 31-IV se refiere a la obligacion de contribuir y el 26 a la planeacion.
8. De acuerdo con el articulo 34 de la LGCG, sobre que base se llevan los registros contables gubernamentales?
El articulo 34 de la LGCG establece que los registros contables se llevan con base acumulativa (devengado): la contabilizacion del gasto se hace conforme a la fecha de su realizacion, independientemente de la de su pago, y la del ingreso cuando exista juridicamente el derecho de cobro.
9. Conforme a los articulos 16, 19 y 38 de la LGCG, como se registran las operaciones presupuestarias y contables en el Sistema de Contabilidad Gubernamental?
Los articulos 16, 19 y 38 de la LGCG disponen que el Sistema de Contabilidad Gubernamental registra de manera armonica, delimitada y especifica las operaciones presupuestarias y contables en forma simultanea, mediante una matriz de conversion que vincula el momento presupuestario con la cuenta contable.
10. Un capacitador presenta una lista con estos conceptos para clasificarlos en el ciclo presupuestal: aprobado, modificado, comprometido, devengado, ejercido, pagado, estimado y recaudado. Conforme al articulo 38 de la LGCG, cuantos de estos conceptos corresponden a momentos del gasto y cuantos a momentos del ingreso?
El articulo 38 de la LGCG establece seis momentos del gasto (aprobado, modificado, comprometido, devengado, ejercido y pagado) y cuatro del ingreso (estimado, modificado, devengado y recaudado). Los conceptos 'modificado' y 'devengado' existen en ambos ciclos; 'comprometido', 'ejercido' y 'pagado' son exclusivos del gasto, y 'estimado' y 'recaudado' exclusivos del ingreso.
11. Un municipio publica su Ley de Ingresos con los siguientes conceptos: impuestos $40,000,000, derechos $15,000,000, participaciones $30,000,000 y financiamientos $10,000,000. Conforme al articulo 38 de la LGCG y al Manual del CONAC (cuenta 811), que importe debe registrarse como ingreso estimado del ejercicio?
Segun el articulo 38 de la LGCG y el Manual del CONAC (cuenta 811), el ingreso estimado es el importe aprobado anualmente en la Ley de Ingresos e incluye impuestos, derechos, participaciones, financiamientos y demas rubros: $40,000,000 + $15,000,000 + $30,000,000 + $10,000,000 = $95,000,000. El financiamiento es un rubro de ingreso que se computa integro; el derecho de cobro corresponde al devengado.
12. Un municipio determino mediante resoluciones en firme un ingreso devengado por impuestos de $50,000,000 durante el ejercicio; al cierre habia recaudado $43,000,000. Conforme al articulo 4, fraccion XIX y al articulo 38 de la LGCG, asi como al Manual del CONAC (cuenta 814), cual es el ingreso devengado pendiente de recaudar?
El articulo 4, fraccion XIX y el articulo 38 de la LGCG reconocen el ingreso devengado cuando existe juridicamente el derecho de cobro; el Manual del CONAC indica que el saldo de la cuenta 814 es el devengado pendiente de recaudar: $50,000,000 - $43,000,000 = $7,000,000.
13. Conforme al articulo 38 de la LGCG, cual es el momento que cierra el ciclo del ingreso?
El articulo 38 de la LGCG y el Manual del CONAC (cuenta 815) senalan que el ingreso recaudado corresponde al cobro en efectivo o por cualquier otro medio de pago de los conceptos de ingreso, siendo el momento que cierra el ciclo del ingreso.
14. El Presupuesto de Egresos de un ente aprueba $200,000,000. Durante el ejercicio se autorizan ampliaciones por $25,000,000 y reducciones por $10,000,000. Conforme al articulo 38 de la LGCG y al Manual del CONAC, cual es el presupuesto modificado del ente?
Conforme al articulo 38 de la LGCG y al Manual del CONAC (cuentas 821 y 823), el gasto aprobado es la asignacion del Presupuesto de Egresos y el modificado incorpora ampliaciones y reducciones autorizadas: $200,000,000 + $25,000,000 - $10,000,000 = $215,000,000.
15. De acuerdo con el articulo 4, fraccion XIV y el articulo 38 de la LGCG, el gasto comprometido refleja:
El articulo 4, fraccion XIV y el articulo 38 de la LGCG definen el gasto comprometido como el reflejo de la aprobacion por autoridad competente de un acto administrativo u otro instrumento juridico (pedidos, contratos) que formaliza una relacion con terceros para adquirir bienes y servicios o ejecutar obra. La recepcion de conformidad es el devengado.
16. Conforme al articulo 4, fraccion XV y al articulo 38 de la LGCG, el gasto devengado implica:
El articulo 4, fraccion XV y el articulo 38 de la LGCG definen el gasto devengado como el reconocimiento de una obligacion de pago a favor de terceros por la recepcion de conformidad de bienes, servicios y obra publica oportunamente contratados, asi como obligaciones derivadas de tratados, leyes, decretos, resoluciones y sentencias definitivas. La firma del contrato es el comprometido.
17. Un ente publico tiene gasto devengado por $80,000,000. Emitio Cuentas por Liquidar Certificadas (CLC) por $80,000,000 y al cierre habia pagado $62,000,000. Conforme al articulo 38 de la LGCG y al Manual del CONAC (cuenta 826), cual es el saldo del gasto ejercido pendiente de pagar?
El articulo 38 de la LGCG y el Manual del CONAC (cuenta 826) establecen que el gasto ejercido es la emision de la CLC o documento equivalente, y su saldo representa el ejercido pendiente de pagar: $80,000,000 ejercido - $62,000,000 pagado = $18,000,000 pendiente de pago.
18. De acuerdo con el articulo 38 de la LGCG, el momento del gasto 'pagado' consiste en:
El articulo 38 de la LGCG y el Manual del CONAC (cuenta 827) establecen que el gasto pagado es la cancelacion total o parcial de las obligaciones de pago, concretada mediante el desembolso de efectivo o cualquier otro medio de pago, y cierra el ciclo del gasto. La emision de la CLC es el ejercido.
19. Conforme al articulo 38 de la LGCG, cual de los siguientes NO es un momento contable del ingreso?
El articulo 38 de la LGCG reconoce cuatro momentos del ingreso: estimado, modificado, devengado y recaudado. El 'comprometido' es exclusivo del gasto, por lo que no es un momento del ingreso.
20. En la adquisicion de mobiliario, un ente registra estos hechos en desorden: (1) emite la CLC para ordenar el pago; (2) firma el pedido con el proveedor; (3) recibe el mobiliario de conformidad; (4) realiza el desembolso al proveedor. Conforme al articulo 38 de la LGCG, cual es el orden cronologico de los momentos del gasto que corresponden a esos hechos?
Conforme al articulo 38 de la LGCG, despues del aprobado y modificado, el gasto sigue: comprometido (firma del pedido, hecho 2), devengado (recepcion de conformidad, hecho 3), ejercido (emision de la CLC, hecho 1) y pagado (desembolso, hecho 4). El orden correcto es 2-3-1-4.
21. Conforme al articulo 4, fraccion IX de la LGCG y al articulo 74, fraccion VI de la CPEUM, que es la cuenta publica?
El articulo 4, fraccion IX de la LGCG define la cuenta publica como el documento a que se refiere el articulo 74, fraccion VI de la Constitucion. Su revision corresponde a la Camara de Diputados con apoyo de la Auditoria Superior de la Federacion, no al Senado.
22. De acuerdo con el articulo 74, fraccion VI de la CPEUM, a mas tardar en que fecha debe el Ejecutivo Federal entregar la Cuenta Publica a la Camara de Diputados?
El articulo 74, fraccion VI de la CPEUM establece que el Ejecutivo Federal entrega la Cuenta Publica a la Camara de Diputados a mas tardar el 30 de abril del ano siguiente al ejercicio fiscal correspondiente. El 20 de febrero corresponde a la entrega del Informe General de la ASF.
23. Segun el articulo 53 de la LGCG, que informacion integra la cuenta publica?
El articulo 53 de la LGCG establece que la cuenta publica integra informacion contable, presupuestaria, programatica y, en su caso, complementaria, incluyendo los estados financieros y la informacion del ejercicio del presupuesto, no un solo estado o documento.
24. Conforme a los articulos 51 a 53 de la LGCG, que finalidad persigue que cada orden de gobierno genere su cuenta publica conforme a la estructura que determine el CONAC?
Los articulos 51 a 53 de la LGCG disponen que cada orden de gobierno genera su cuenta publica conforme a la estructura que determine el CONAC, lo que permite su consolidacion y comparabilidad nacional, precisamente uno de los fines de la armonizacion contable.
25. De acuerdo con el articulo 4 de la LGCG, la 'lista de cuentas' se define como:
El articulo 4 de la LGCG define la lista de cuentas como la relacion ordenada y detallada de las cuentas contables, mediante la cual se clasifican los activos, pasivos, hacienda publica o patrimonio, los ingresos y gastos publicos, y las cuentas denominadas de orden o memorando. No debe confundirse con el plan de cuentas.
26. Segun el articulo 4, fraccion XXV de la LGCG, que es el plan de cuentas?
El articulo 4, fraccion XXV de la LGCG define el plan de cuentas como el documento en el que se definiran los dos primeros agregados a los que deberan alinearse las listas de cuentas que formularan los entes publicos. Lo emite el CONAC.
27. Conforme al articulo 40 de la LGCG y al Manual del CONAC, que funcion cumple la matriz de conversion?
El articulo 40 de la LGCG y el Manual del CONAC definen la matriz de conversion como el instrumento que relaciona los momentos presupuestarios (cuentas de orden del genero 8) con las cuentas contables del Plan de Cuentas, para generar el registro simultaneo previsto en los articulos 38 y 40.
28. Un analista debe ubicar en las cuentas de orden presupuestarias (genero 8) los siguientes registros: ingreso recaudado del predial, presupuesto de egresos comprometido de un contrato de obra, e ingreso estimado de la Ley de Ingresos. Conforme al Plan de Cuentas y Manual del CONAC, en que subgrupos del genero 8 se controlan?
El Plan de Cuentas y Manual del CONAC senalan que el genero 8 (cuentas de orden presupuestarias) controla las operaciones que afectan el Presupuesto de Ingresos y de Egresos: el subgrupo 81 corresponde al presupuesto de ingresos (estimado y recaudado del predial) y el subgrupo 82 al presupuesto de egresos (comprometido del contrato de obra). No afectan resultados (genero 5).
29. Conforme al articulo 1 de la LGCG, a quienes obliga la armonizacion contable (ambito subjetivo)?
El articulo 1 de la LGCG establece que obliga a los Poderes Ejecutivo, Legislativo y Judicial de la Federacion y entidades federativas, a los organos autonomos, a los ayuntamientos de los municipios, a los organos politico-administrativos de las demarcaciones territoriales de la CDMX y a las entidades de la administracion publica paraestatal.
30. De acuerdo con el articulo 9 de la LGCG, cual de las siguientes es una funcion del CONAC?
El articulo 9 de la LGCG establece que el CONAC emite el marco conceptual, los postulados basicos, el plan de cuentas, los clasificadores presupuestarios, las normas y metodologia para los estados financieros y para la determinacion de los momentos contables, ademas de los lineamientos de indicadores y las reglas de armonizacion. La auditoria corresponde a la ASF.
31. Conforme a los articulos 84 y 85 de la LGCG, que consecuencia juridica genera el incumplimiento de las obligaciones de la ley (por ejemplo, no registrar los momentos contables o no publicar la informacion)?
Los articulos 84 y 85 de la LGCG establecen que el incumplimiento (no llevar contabilidad, no publicar informacion, no registrar momentos contables) genera responsabilidades administrativas y sanciones conforme a la Ley General de Responsabilidades Administrativas; no se trata de una mera recomendacion ni de prision automatica.
32. Un municipio firma un contrato de obra publica por $1,000,000 con un proveedor. A la fecha del cierre mensual aun no se recibe ningun avance de la obra. Conforme al articulo 38 de la LGCG y al Manual del CONAC, que efecto contable-presupuestario procede registrar por esa firma?
Conforme al articulo 38 de la LGCG y al Manual del CONAC, la firma del contrato genera el momento comprometido, que solo afecta cuentas de orden presupuestarias (cuenta 824). El gasto no afecta resultados contables (genero 5) sino hasta el devengado, es decir, hasta la recepcion de conformidad de la obra (cuenta 825).
33. Al cierre del ejercicio, un ente publico presenta ingresos recaudados por $120,000,000 y gastos devengados por $135,000,000. Conforme al Manual del CONAC (cuentas de cierre presupuestario), que resultado financiero presupuestario corresponde?
Segun el Manual del CONAC, hay deficit financiero cuando los gastos devengados superan a los ingresos recaudados. Aqui: $135,000,000 devengados - $120,000,000 recaudados = $15,000,000, es decir, un deficit financiero de $15,000,000 que se registra en la cuenta 92.
34. Un ente publico estimo ingresos por $100,000,000 en su Ley de Ingresos y al cierre recaudo $112,000,000, sin que se hubiera autorizado ninguna modificacion al estimado. Conforme al articulo 38 de la LGCG y la LFPRH (art. 19), como se denomina y se trata la diferencia de $12,000,000?
Conforme al articulo 38 de la LGCG y al articulo 19 de la LFPRH, cuando el recaudado supera al estimado/modificado se generan ingresos excedentes ($112,000,000 - $100,000,000 = $12,000,000), cuyo destino se regula por la LFPRH (reservas, FEIP, etc.) y deben registrarse modificando el ingreso estimado.
35. Un ente publico recibe de conformidad papeleria por $50,000 oportunamente contratada, quedando pendiente el pago al proveedor. Conforme al articulo 38 de la LGCG y la matriz de conversion del CONAC, cual es el registro contable que corresponde en ese momento?
Conforme al articulo 38 de la LGCG y la matriz de conversion del CONAC, la recepcion de conformidad del bien constituye el momento devengado, que reconoce la obligacion de pago: se carga el gasto (genero 5) y se abona un pasivo/proveedor por $50,000. El reconocimiento contable del gasto ocurre en el devengado, no al pagar.